當前，人們通過(guò)購買(mǎi)健康保險轉移醫療保健支出的意識日益強烈，預計2015年全國商業(yè)健康保費收入將達4500億元左右。面對健康保險商業(yè)服務(wù)稅收扶持政策供給不足的現狀，我們應著(zhù)眼建設多層次醫療保障體系和拉動(dòng)健康保險需求，在現行稅收法律法規框架內，圍繞試點(diǎn)改革、差別稅制、優(yōu)化稅基等內容，建立健全促進(jìn)商業(yè)健康保險科學(xué)發(fā)展的稅收制度和政策體系。
　　一、運用稅收杠桿促進(jìn)商業(yè)健康保險發(fā)展的基本思路
　　目前我國實(shí)行的以營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅為主、印花稅等稅種為輔的保險業(yè)稅收政策體系，在一定程度上體現了支持商業(yè)健康保險發(fā)展的政策導向，但由于缺少專(zhuān)門(mén)性稅收優(yōu)惠政策，很難適應未來(lái)龐大健康保險市場(chǎng)的發(fā)展需要，因此有必要在保持現行稅收法律法規總體穩定的基礎上，對相應稅收政策的框架、類(lèi)型、方式和力度進(jìn)行適度調整。
　　首先，可考慮按照“細化稅目、差別稅率、優(yōu)化稅基、協(xié)調稅種、公平稅負、規范優(yōu)惠”的原則，著(zhù)眼發(fā)揮稅收功能與保險功能良性互動(dòng)的協(xié)同效應，建立健全商業(yè)健康保險稅收政策激勵機制。
　　其次，可考慮把保險業(yè)作為稅制改革的創(chuàng )新行業(yè)和試點(diǎn)行業(yè)，著(zhù)眼發(fā)揮稅收的宏觀(guān)調控和政策導向功能，逐步建立符合國情實(shí)際、適應行業(yè)特點(diǎn)的商業(yè)健康保險稅收政策支持體系。
　　第三，可考慮借鑒國外的成功經(jīng)驗，將國家稅收政策體系覆蓋到所有商業(yè)健康保險服務(wù)業(yè)，營(yíng)造有利于各類(lèi)保險企業(yè)公平競爭的稅制環(huán)境，以實(shí)現健康保險與國內其他保險乃至其他金融服務(wù)之間的稅負公平，促進(jìn)健康保險市場(chǎng)的差異化競爭，使健康保險在保險業(yè)乃至整個(gè)金融服務(wù)業(yè)中形成比較優(yōu)勢。
　　二、調整稅收政策促進(jìn)商業(yè)健康保險發(fā)展的具體建議
　　1、在商業(yè)健康保險行業(yè)率先進(jìn)行相關(guān)稅收改革試點(diǎn)，探索建立有利于商業(yè)健康保險發(fā)展的稅收制度。一是可將商業(yè)健康保險納入國家服務(wù)業(yè)綜合改革試點(diǎn)之內，釋放商業(yè)健康保險服務(wù)業(yè)發(fā)展潛力，培育新的經(jīng)濟增長(cháng)點(diǎn)。二是可將商業(yè)健康保險服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)之內，緩解現行增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存給保險行業(yè)帶來(lái)的重復征稅負擔，提高商業(yè)健康保險的發(fā)展活力。
　　2、比照發(fā)展物流業(yè)的稅收措施，研究出臺健康保險服務(wù)業(yè)的稅收政策。一是在支持保險公司從事商業(yè)健康保險方面，重點(diǎn)圍繞鼓勵發(fā)展健康專(zhuān)業(yè)保險公司、規范發(fā)展相互保險組織和鼓勵試點(diǎn)設立自保公司、鼓勵專(zhuān)業(yè)保險公司運用股權投資等多種方式參與公立醫院改制和設立醫療機構等方面出臺一些引導性政策。二是在扶持商業(yè)健康保險參與社會(huì )醫療保障方面，重點(diǎn)圍繞推動(dòng)保險資金參與醫藥衛生體制改革以及開(kāi)發(fā)各類(lèi)補充醫療、疾病保險和失能收入損失保險等產(chǎn)品方面出臺稅收優(yōu)惠政策。三是在促進(jìn)健康保險與健康管理相結合、為消費者提供多樣化健康保障服務(wù)方面，重點(diǎn)圍繞鼓勵具備條件的專(zhuān)業(yè)保險公司“走出去”、支持國有保險公司重組改制上市、滿(mǎn)足專(zhuān)業(yè)化保險資產(chǎn)管理機構創(chuàng )新業(yè)務(wù)和另類(lèi)投資需要以及優(yōu)化保險企業(yè)薪酬體制等方面出臺相關(guān)稅收政策。
　　3、根據不同險種細化稅目設置，實(shí)行保險服務(wù)業(yè)差別稅制。對政策性強的非營(yíng)利性險種應減稅免稅；對利潤水平低但有利于社會(huì )穩定的險種應規定較低稅率；對賠付率低但利潤較高的險種應適用較高稅率；對商業(yè)健康保險中限制植入險種應采用較高稅率；對市場(chǎng)需求大但國內承保能力不足的險種應適當降低稅率。
　　4、優(yōu)化商業(yè)健康保險的稅基，調整完善相關(guān)稅收措施。一是優(yōu)化營(yíng)業(yè)稅稅基�？煽紤]在現有免稅規定之外，以保險機構取得的全部保費收入扣除已決定賠款部分作為營(yíng)業(yè)稅應稅保費，當發(fā)生儲金返還和退費時(shí)，則由保險公司作為扣繳義務(wù)人扣繳有關(guān)稅款。二是優(yōu)化企業(yè)所得稅稅基。提高呆賬準備金稅前扣除比例，簡(jiǎn)化納稅調整方法。允許應納稅年度的合同項下的賠款支出，尤其應對保險保障基金、健康保險準備金的提取進(jìn)行嚴格規定。對大病醫療統籌的保費以及企業(yè)補充養老保險的保費，允許企業(yè)作為費用在所得稅前扣除，以刺激企業(yè)的保險需求。三是優(yōu)化個(gè)人所得稅稅基。完善個(gè)人使用基本醫療保險個(gè)人賬戶(hù)余額支付商業(yè)健康保險的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策；調整居民個(gè)人購買(mǎi)商業(yè)健康保險的保費支出從個(gè)人所得稅應納稅所得額中扣除的政策；完善商業(yè)健康保險營(yíng)銷(xiāo)員的展業(yè)成本及其傭金收入的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。
　�。ㄗ髡邽閲�家社科基金項目“建立有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度研究”負責人、財政部財政科學(xué)研究所研究員）